司法三等申論題
112年
[檢察事務官財經實務組] 審計學
第 四 題
📖 題組：
查核人員於規劃及執行查核工作時，應運用專業判斷及專業懷疑，並認知可能存在導致財務報表存有重大不實表達之情況。審計準則 315 號「辨認並評估重大不實表達風險」規範查核人員對辨認並評估財務報表重大不實表達風險之責任，依據該準則，重大不實表達風險可區分為整體財務報表層級與個別項目聲明層級，前者係與整體財務報表有廣泛關聯且可能影響許多個別項目聲明；後者則由固有風險、控制風險兩項要素組成，用以決定進一步查核程序之性質、時間及範圍。請依序回答下列問題：
查核人員於規劃及執行查核工作時，應運用專業判斷及專業懷疑，並認知可能存在導致財務報表存有重大不實表達之情況。審計準則 315 號「辨認並評估重大不實表達風險」規範查核人員對辨認並評估財務報表重大不實表達風險之責任，依據該準則，重大不實表達風險可區分為整體財務報表層級與個別項目聲明層級，前者係與整體財務報表有廣泛關聯且可能影響許多個別項目聲明；後者則由固有風險、控制風險兩項要素組成，用以決定進一步查核程序之性質、時間及範圍。請依序回答下列問題：
在什麼情況下，重大不實表達風險之評估會等同於固有風險之評估？（5 分）
📝 此題為申論題
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看到本題應直接聯想「重大不實表達風險（RMM）＝固有風險（IR）× 控制風險（CR）」的組成關係。當查核人員決定不信賴內部控制（即不執行控制測試）時，控制風險將被評估為最高，無法降低固有風險，此時 RMM 的評估便實質等同於 IR 的評估。
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當查核人員「未計畫測試內部控制執行之有效性（即不擬信賴內部控制）」時，重大不實表達風險之評估會等同於固有風險之評估。 其理由與特徵包含： (1) 風險組成：個別項目聲明層級之重大不實表達風險由「固有風險」及「控制風險」組成。
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